稅法上的小型微利企業(yè),只是狹義上的小微企業(yè),特指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條規(guī)定的小型微利企業(yè),包括年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元。也就是說,并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受稅收優(yōu)惠。下面就通過一張表,幫大家區(qū)別小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的認(rèn)定依據(jù)、優(yōu)惠方向和范圍。
項(xiàng)目 |
小微企業(yè) |
小型微利企業(yè) |
認(rèn)定政策依據(jù) |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第57號 |
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): |
(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元; |
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(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 |
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《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》財(cái)稅[2009]69號 |
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七、實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式如下: |
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月平均值=(月初值+月末值)÷2 |
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全年月平均值=全年各月平均值之和÷12 |
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年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 |
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認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) |
各行業(yè)細(xì)分,指標(biāo):人員、收入、資產(chǎn) |
分工業(yè)和其他,指標(biāo):人員、應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn) |
優(yōu)惠方向 |
增值稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金 |
企業(yè)所得稅 |
具體優(yōu)惠內(nèi)容 |
新增值稅條例:小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降到3%。 |
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條》 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 |
增值稅、營業(yè)稅:自2014年10月1日起; |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》國稅函〔2008〕650號:企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。 |
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增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元,下同)的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。 |
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增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額,月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,免征營業(yè)稅。 |
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(《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第57號) |
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教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi):自2015年1月1日起至2017年12月31日; |
財(cái)稅[2014]34號:20140101-20161231,所得額10萬,減按50%。 |
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按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元),以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。 |
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(《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》財(cái)稅〔2014〕122號) |
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殘疾人就業(yè)保障金:自工商登記注冊之日起3年內(nèi); |
總局公告2014年23號:擴(kuò)大到核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)。年應(yīng)納稅所得額超過10萬元,不超30萬的,稅率20%; |
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對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè),免征殘疾人就業(yè)保障金。 |
征收管理:預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),可以按照規(guī)定自行享受優(yōu)惠政策,無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn);但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 |
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(《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》財(cái)稅〔2014〕122號) |
特別提醒:1、如果應(yīng)納稅所得額超過30萬就不屬于小型微利企業(yè),無優(yōu)惠(全部應(yīng)納稅所得額按25%繳稅)。2、非居民企業(yè)不享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠 |