企業虧損彌補程序及彌補年限

    企業在生產經營過程中, 發生虧損是常有的事，企業作為獨立經營、自負盈虧的經濟實體,其虧損理所當然應由其自身彌補。由此帶來了相關虧損彌補的稅務處理問題。但是,為了幫助企業盡快擺脫困境,國家也規定了允許企業用所得稅前的利潤彌補虧損的優惠政策。

     那么企業虧損彌補程序的具體規定是什么？

       根據《企業財務通則》（中華人民共和國財政部令第41號）、《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號）、《企業會計制度 》（財會〔2000〕25號）、《企業會計準則》（財政部令第33號）、《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第四十二號）和《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）等文件規定：企業虧損彌補的程序主要如下：

　　一、稅前利潤彌補。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　二、稅后利潤彌補。即企業本年度發生的虧損，當連續5年用稅前利潤彌補后，仍不足彌補的，從第6年起，應當用稅后利潤彌補。

       三、盈余公積彌補。即企業發生的虧損，依照稅法的規定彌補后仍未彌補的虧損，由董事會提議，經股東（大）會或類似權力機構批準，可以用所提取的盈余公積來彌補。

彌補年限的正確計算在進行虧損彌補時，往往會出現納稅人多次發生年度虧損或5年內既有盈利年度又有虧損年度的情況，如何正確計算彌補年限和彌補數額有一定難度。

　　在納稅人多次發生年度虧損的情況下，其虧損可以連續用從虧損年度的次年起5年內的所得彌補。例如，某企業2006年度的虧損額為100萬元，則該企業可以用2007～2011年度的所得彌補；如果2008年度又發生50萬元虧損，則可以用2009～2013年度的所得彌補。當然，是否能夠彌補，要看從虧損年度次年起的5年內該企業是否有所得可以彌補。如果該企業2007～2011年度一直虧損，則2006年度的100萬元就用稅后利潤彌補。

　　在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據稅法規定，虧損彌補的最長年限為5年，在5年內，不論是盈利，還是虧損，都作為實際彌補年限計算。先虧先補，按順序計算彌補期。例如某企業2006年虧損80萬元。其彌補期限是2007～2011年，假定該企業這5年間每年分別盈利10萬元，可全部用于彌補 2006年虧損額，合計補虧損金額50萬元；截至2011年底間，如不都是盈利，也就應該計算連續彌補時間；假定該企業2007～2010年連續4年虧損，2011年盈利50萬元，因2006年的虧損彌補期限截至2011年已滿5年，就只能以2011年的50萬元利潤彌補2006年的虧損。剩余的30萬元虧損，從2012年起，不得用稅前利潤彌補。